一、補繳上年度的所得稅

　　補繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

　　按會計制度的規(guī)定，補繳上年度的所得稅，應調整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上年度調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上年度會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

　　企業(yè)常見的幾種不當處理方法：

　　1、記入以前年度損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

　　2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

　　3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。

　　意見：匯算后通過以前年度損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調整直接計入未分配利潤科目。

　　請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

　　二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵

　　上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

　　多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調整上年度的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。

　　如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前年度損益調整，同樣不得稅前列支。

　　三、上年度的納稅調整事項，是否要進行會計處理

　　納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

　　會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。