案例

　　從事貨物加工業(yè)務的甲公司，是增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅率為25%；2013年實現(xiàn)銷售收入80000萬元；除異地技術改造以外，全年發(fā)生業(yè)務招待費支出600萬元。歲末年初，甲公司對2013年涉稅情況進行自查，部分項目自查延伸到2012年度，有以下幾個方面存在問題。

　　1. 2013年1月，該企業(yè)實施同城異地技術改造，項目總投資60000萬元，項目建設期預計3年。項目當年發(fā)生業(yè)務招待費100萬元，計入“在建工程”會計科目。

　　2. 2013年6月，關閉自辦幼兒園。至2013年6月30日，幼兒園房產原值200萬元，已提折舊180萬元。

　　3. 2013年7月，對現(xiàn)有廠房添加了原值200萬元中央空調，計入“固定資產——電子設備”會計科目。

　　4. 2012年和2013年，分別在職工福利費中列支了職工宿舍公用設施修繕費各100萬元。

　　5. 2012年，股東增加實收資本等，應稅合同未計繳印花稅160萬元。

　　分析

　　1. 合理計算限額性費用的稅前扣除。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例對業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等支出在稅前扣除有一定限制，企業(yè)應依法合理計算稅前扣除額。以業(yè)務招待費為例，甲公司對實施異地技術改造所發(fā)生的業(yè)務招待費支出就有兩種錯誤觀點：一種觀點認為，直接計入“在建工程”會計科目，予以資本化，在項目竣工投產后分期攤銷；另一種觀點認為，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　甲公司作為存續(xù)企業(yè)，其實施異地技術改造項目所發(fā)生的業(yè)務招待費支出，應和其他業(yè)務招待費合并而在稅前計算扣除。根據企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司全年業(yè)務招待費支出為600＋100＝700（萬元），按照發(fā)生額的60%扣除700×60%＝420（萬元）；但企業(yè)當年銷售收入為80000萬元，最高可稅前扣除的業(yè)務招待費支出為80000×5‰＝400（萬元），應納稅調增700－400＝300（萬元）。

　　2. 小稅種不可疏漏。

　　房產稅、印花稅等小稅種容易被忽視。以房產稅為例，很多企業(yè)采取從“固定資產——房屋建筑物”會計科目取數(shù)計稅。根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。甲公司計繳房產稅不能僅從“固定資產——房屋建筑物”會計科目取數(shù)，房產原值應包括計入“固定資產——電子設備”的中央空調200萬元。