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新能源企業(yè)重組業(yè)務(wù)涉稅指導(dǎo)案例

時(shí)間:2013-11-15? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

某新能源集團(tuán)有限公司,2009年3月開工建設(shè)年產(chǎn)72萬噸液化天然氣(LNG)項(xiàng)目,該項(xiàng)目是當(dāng)前中國最大的天然氣液化項(xiàng)目,目前該項(xiàng)目已基本建成。為了未來能夠更好地管理和運(yùn)營,為今后發(fā)展提供幫助和稅收籌劃,擬將該項(xiàng)目從公司剝離出去,新成立公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立運(yùn)營核算。

近日,該企業(yè)致電自治區(qū)地方稅務(wù)局政策法規(guī)處,詢問剝離資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)適用的相關(guān)稅收政策,對(duì)新公司從原集團(tuán)公司分立重組業(yè)務(wù)是否繳納稅款?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理等等。筆者經(jīng)過仔細(xì)對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)并認(rèn)真分析了該案例的情況,對(duì)該公司的疑問進(jìn)行了比較全面的答復(fù)?,F(xiàn)整理如下,供有關(guān)納稅人和業(yè)務(wù)干部參考。

一、企業(yè)剝離項(xiàng)目基本情況

據(jù)企業(yè)陳述,在液化天然氣(LNG)項(xiàng)目建設(shè)過程中,該公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了單獨(dú)核算。該項(xiàng)目剛剛建成,尚未投產(chǎn),公司擬采用出售凈資產(chǎn)的方式,即,按賬面價(jià)值將該項(xiàng)目的全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給未來運(yùn)營該項(xiàng)目的獨(dú)立法人公司(以下簡稱“新公司”)。

二、該企業(yè)在重組業(yè)務(wù)剝離過程中涉及五個(gè)稅種

(一)增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件,上述重組剝離過程全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不需繳納增值稅。

在上述轉(zhuǎn)讓交易中,該公司與新公司簽訂凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并附帶實(shí)物資產(chǎn)清單。對(duì)于尚未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)物資產(chǎn),公司將開具增值稅專用發(fā)票給新公司,原公司繳納增值稅,新設(shè)立公司將以發(fā)票作為該部分實(shí)物資產(chǎn)的入賬依據(jù)。對(duì)于其余實(shí)物資產(chǎn),公司不開具增值稅專用發(fā)票,新公司將以合同作為該部分實(shí)物資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

(二)營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件,上述重組剝離過程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。

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