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高新企業(yè)實施CDM項目所得怎樣享受稅收優(yōu)惠

來源:未知 作者:admin 點擊:時間:2016-02-18 15:50
案例

  某稅務師事務所代理人員在尼龍化工公司進行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務時,查明該公司是一家經批準認定的高新技術企業(yè),享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策,同時享受實施清潔發(fā)展機制(Clean Development Mechanism,CDM)項目的所得減免所得稅優(yōu)惠政策。經查對,該公司CDM項目自2008年投入使用并發(fā)生二氧化碳減排量轉讓業(yè)務,但實際收到減排量轉讓收入款項是在2009年度。按照《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]30號)規(guī)定,實施該類CDM項目的所得,自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

  根據上述情況,稅務代理人員提出了5個問題:

  1.財稅[2009]30號文件提到,“取得第一筆減排量轉讓收入”時限指收入發(fā)生時間還是實際收款時間?如是發(fā)生時間,應從2008年起至2010年為免稅期,2011年起至2013年為減半征稅期,則該公司2011年應減半納稅。如果是實際收款時間,則應從2009年起至2011年為免稅期,2012年起至2014年為減半征收期,則該公司2011年不能減半納稅。

  2.該公司是經批準認定的高新技術企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,那么,該公司實施CDM項目的所得,減半征稅稅率應按多少計算?是按15%稅率減半計算?還是按25%稅率減半計算?

  3.根據財稅[2009]30號文件規(guī)定,企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得,并合理分攤有關期間費用。這里分攤期間費用應按什么標準分攤?分攤期間費用是否需要調整賬務

  4.實施CDM項目的所得減征所得額是否可以彌補以前年度應稅項目虧損?

  5.CDM項目所得減半征稅如何計算?如何填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表?

  分析

  1.關于取得第一筆減排量轉讓收入的時限問題。根據企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的外,應以權責發(fā)生制為原則計算收入和費用,不論款項是否收付。因此,該公司取得第一筆減排量轉讓收入時限應從2008年實際發(fā)生年度算起,不能從2009年實際收款年度算起,該公司應從2008年起享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,應從2011年起減半納稅。

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