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事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算方法

時間:2013-08-02? 點擊: 次 來源:北京會計師事務(wù)所

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位體制改革力度越來越大。由于事業(yè)單位性質(zhì)各異、收益來源多樣,收費項目繁多,票據(jù)種類復(fù)雜,核算方法特殊,導(dǎo)致事業(yè)單位企業(yè)所得稅調(diào)整項目較多,增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的特殊性和復(fù)雜性。因此,本文就事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的計算方法做試探性分析。

來源:北京會計師事務(wù)所
  一、事業(yè)單位財務(wù)會計政策及企業(yè)所得稅政策
  《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定:“事業(yè)單位在開展非獨立核算經(jīng)營活動中,應(yīng)當(dāng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù);不能歸集的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂=?jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。”事實上,大部分單位無法“合理分?jǐn)?rdquo;經(jīng)營支出和事業(yè)支出,而是采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的方式核算記賬,使得事業(yè)單位成本、費用、損失,難以在“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”之間合理劃分。因此,在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有改進(jìn)之前,其涉稅業(yè)務(wù)的處理與稅法之間存在著較多差異,會計核算體系制約了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算的精確性。事業(yè)單位在履行納稅義務(wù)時必須按照稅法對會計核算資料做大量、復(fù)雜的調(diào)整工作,這增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的難度。
  在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中,有兩處提到“事業(yè)單位”,一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人,需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅;二是事業(yè)單位如果涉及“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”,可以按照一定方法計算繳納企業(yè)所得稅。目前主要根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[1999]65號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行納稅。對于事業(yè)單位的各項收入,除財政撥款和國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外,其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。
  雖然國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1999]65號文件形式規(guī)定了具體的征收管理方法,但在具體執(zhí)行過程中,實際情況千差萬別,操作困難較大。一方面由于事業(yè)單位運作方式的特殊性,其收入具有相對隱蔽性和不可預(yù)見性,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對其始終缺少切實可行的事前監(jiān)控手段。另一方面,對事業(yè)單位而言,在會計核算上對“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”的劃分標(biāo)準(zhǔn)、列支比例等諸多方面政策比較模糊,較難界定。所以,事業(yè)單位的企業(yè)所得稅政策還需不斷改進(jìn)和完善,尤其對于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅時的計算方法,需予以明確規(guī)定。
  二、事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計算方法

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