破產審計系經法院裁定企業(yè)正式進入破產程序后所進行的審計。審計目的主要是對企業(yè)的資產、負債及所有者權益至裁定破產日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產企業(yè)的資產、負債和所有者權益至法院裁定破產日間的審計核實情況。本人通過多年的實踐，對企業(yè)破產清算審計過程應重點關注的事項提出一些處理方法和初淺探討。

　　對有關賬務的處理破產企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經營的終止。在破產清算階段，由于正常的持續(xù)經營會計核算中的權責發(fā)生制、歷史成本等原則相應地被破產會計的收付實現(xiàn)制和清算價格原則所替代，從而便利破產企業(yè)會計核算成為特例，對不再持續(xù)經營的相關科目和費用、收益的遞延分攤等業(yè)務都不復存在，會計信息中的估計成分大大降低，會計信息的準確性則相應提高。因此，在進行企業(yè)破產清算審計，對截止破產清算日的會計各要素在審計確認和計量時，應考慮非持續(xù)經營原則，在會計報表各項目審計調整時，應進行以下處理：對貨幣資金要以經盤點核實的實存數(shù)列示，不再保留未達賬項；對屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費用”、“預提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應全額沖減當期損益，賬面上不再保留該賬戶余額；對審計轉入和掛賬尚未處理的“待處理流動資產損益”、“待處理固定資產損益”賬戶的余額，根據(jù)其具體內容，應提出核銷建議及時處理，不再保留該賬戶余額；對“遞延稅款”賬戶余額，也應做相應沖減，不再保留該賬戶余額；對于實行計劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核

算的尚未處理“商品進銷差價”等賬戶的余額，應分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶應無余額；對債權債務、長短期借款包括本金及利息；欠交稅金及費用，均要以經核對確認的數(shù)據(jù)為準進行審計調整，使其與實際數(shù)一致；對“應付工資”、“應付福利費”賬戶的余額，應按經核實截止破產清算日的實際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應予以審計調整；對控股聯(lián)營投資，應對聯(lián)營企業(yè)的財務狀況進行審計調查，確定應收回的投資本金和收益，對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產的，應對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產負債納入破產企業(yè)一并清算。

　　對有關事項的處理破產清算審計中，依照《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）第35條的規(guī)定，應關注破產宣告日前6個月企業(yè)的財務收支及資產變動事項，該期間內，企業(yè)的下列行為無效：（1）隱匿、私分或者無償轉讓財產。（2）非正常壓價出售財產。（3）對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保。（4）對未來到期的債務提前清償。（5）放棄自己的債權。審計中如發(fā)現(xiàn)破產企業(yè)有上述所列行為的，應進行相應的審計調整，并提請清算組向法院申請追回財產，追回的財產并入破產財產。

　　對破產財產的認定處理

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》以及國務院國發(fā)［1994］59號《關于在若干城市試行國有企業(yè)破產有關問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產企業(yè)的以下資產屬于非破產財產，應在審計確認破產企業(yè)清算資產負債表時，予以審計剝離：破產企業(yè)

職工住房；破產企業(yè)所屬的學校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設施；保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設施；工會經費形成的自有資產；破產企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權；已作為擔保物的財產。對以上非破產財產進行審計剝離時，應注意做如下處理：企業(yè)所屬學校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機構實行獨立核算或分賬核算的，應按部門整體將相關的資產、負債及所有者權益全部剝離，并清理與破產企業(yè)的債權債務，剝離后原則上相互應不再有債權債務關系；職工住房包括其配套設施無論其是否已按照房改政策給職工進行了產權出售，均屬于非破產財產要予以剝離；已作為擔保物的財產不屬于破產財產，但擔保物的價款超過其所擔保的債務數(shù)額的，超過部分屬于破產財產。