對于公司為個人承擔(dān)個人所得稅的稅務(wù)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。之后，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅咨詢欄目分別在2007年12月27日、2009年11月3日對“企業(yè)為個人代付的個人所得稅”這一問題進(jìn)行答復(fù)，結(jié)果為“不可以在企業(yè)所得稅前扣除”或“企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅支出因不具備相關(guān)性和合理性而不可以在企業(yè)所得稅前扣除”。因此，在實(shí)務(wù)操作中，中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是按此答復(fù)執(zhí)行的。

　　然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條明確，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除，即企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅，屬于個人工資、薪金的一部分。那么工資、薪金在符合一定條件的前提下，筆者認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　事實(shí)上，企業(yè)承擔(dān)收款人應(yīng)繳的稅款，不僅體現(xiàn)在個人所得稅上。企業(yè)在非貿(mào)易付匯的過程中，也會有替收款方（非居民企業(yè)）承擔(dān)稅款的行為。為此，國家稅務(wù)總局在2010年專門針對沃爾瑪（中國）投資有限公司所遇到的問題給予了答復(fù)，即《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國稅辦函〔2010〕615號）規(guī)定，如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許計算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項支付的真實(shí)性和合理性。

　　從上述分析來看，企業(yè)承擔(dān)員工或收款方的稅款是企業(yè)的一項支出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的。如果合同約定清晰，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出……準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，筆者認(rèn)為，企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　筆者對國家稅務(wù)總局公告2011年第28號的“凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”的理解是：第一，企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅在進(jìn)行稅務(wù)處理時必須作為工資、薪金處理，以足額繳納個人所得稅；第二，考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些工資、薪金可能需要進(jìn)入資本化項目，因此不可以直接費(fèi)用化。