本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。
　　理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：
　　一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征
　?。ㄒ唬┏邪?jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
　　（二）承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關系終止時，返還所租財產(chǎn)。
　　（三）掛靠經(jīng)營
　　掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。
　　二、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定
　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：
　?。ㄒ?以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；
　　(二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。
　　如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。
　　
　　第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
　　應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
　　
　　本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。
　　理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：
　　一、試點納稅人分類
　　按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
　　二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定
　　由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。