一、遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
　　遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異一般有以下項(xiàng)目：
　　(1)可抵扣暫時(shí)性差異的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)。其中，長期股權(quán)投資除初始投資成本外，投資損益和應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化均不產(chǎn)生計(jì)稅基礎(chǔ)的變化，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。可見，此類情況下常見的有以公允價(jià)值變動(dòng)損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。
　　(2)可抵扣暫時(shí)性差異的負(fù)債項(xiàng)目包括企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負(fù)債。其中，稅法對于預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負(fù)債與會(huì)計(jì)確認(rèn)基本相同，一般情況下不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?？梢?，此類情況下比較常見的有企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　(3)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。第一，未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如企業(yè)籌建費(fèi)。第二，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
　　根據(jù)重要性原則，遞延所得稅資產(chǎn)主要是由于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債及特殊項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異形成的。
　　資產(chǎn)負(fù)債表雖將其列為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，但筆者認(rèn)為其減值準(zhǔn)備的處理不能一概而論。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)提的流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，其減值準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回;對于計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)和預(yù)計(jì)負(fù)債(負(fù)資產(chǎn))的變動(dòng)，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，其減值準(zhǔn)備根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回;對于特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)屬于已發(fā)生支出，一般不會(huì)發(fā)生減值，可以不予考慮。另外，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、交易性金融資產(chǎn)等二級科目來具體反映。
　　二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
　　“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款遞減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?？梢?，遞延所得稅資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的概念，是企業(yè)的“虛資產(chǎn)”，即不是企業(yè)真正擁有的實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)。
　　可抵扣性暫時(shí)差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)會(huì)期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅費(fèi)用。