所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
　　=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所
　　得稅負(fù)債貸方發(fā)生額一本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債
　　從上面的等式可以看出，遞延所得稅資產(chǎn)是針對稅收規(guī)定的會計(jì)處理。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少即遞延所得稅資產(chǎn)的減值直接表現(xiàn)是遞延所得稅借方發(fā)生的增大，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。其賬面價(jià)值的減少不符合“資產(chǎn)減值損失”科目的核算。
　　筆者認(rèn)為，遞延所得稅資產(chǎn)的減值，應(yīng)納入“所得稅費(fèi)用”科目來核算，而原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)。其減記金額應(yīng)記人所有者權(quán)益。其具體的賬務(wù)處理為，借記“所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用或資本公積一其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，反映的是企業(yè)前期可抵扣暫時(shí)性差異部分或全部不能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加。對于已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備，在以后期間企業(yè)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)且該減值允許轉(zhuǎn)回時(shí)。應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值，做相反的會計(jì)分錄。
　　[例]20×7年12月31日，企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬元。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會計(jì)處理為(單位：萬元)：
　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12
　　假設(shè)20×8年12月31日，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬元。企業(yè)應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值。其會計(jì)處理為：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12
　　貨：所得稅費(fèi)用——涕延所得稅費(fèi)用 12